實(shí)習(xí)旺季的尾聲，批量結(jié)束實(shí)習(xí)返校的學(xué)生陸續(xù)遭遇“勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅”。對(duì)絕大多數(shù)學(xué)生而言，這是他們?nèi)松械谝粋€(gè)留下深刻印象的稅制。該稅制規(guī)定的800元的起征點(diǎn)，遠(yuǎn)低于工薪個(gè)稅3500元的起征點(diǎn)。多位接受21媒體采訪的實(shí)習(xí)生抱怨：“本來實(shí)習(xí)生就是廉價(jià)勞動(dòng)力，2000元左右的報(bào)酬還要交20%的稅。”

勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅(下簡稱“勞務(wù)稅”)是我國11項(xiàng)個(gè)人所得稅的一種，征收對(duì)象是諸如獨(dú)立設(shè)計(jì)師、獨(dú)立翻譯等廣大靈活就業(yè)者。2002年，國稅局在《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》將勤工儉學(xué)大學(xué)生納入個(gè)人所得稅征收對(duì)象之后，實(shí)習(xí)生也成為勞務(wù)稅大軍中的一員。

1980年的個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元，余額按照20%稅率納稅。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，1980年，全國平均工資為762元/年，一次收入800元的起征點(diǎn)對(duì)絕大多數(shù)人而言“高不可攀”。2015年，全國平均工資62029元/年，為1980年的81倍，折合5170元/月。

1980年至今，個(gè)稅法歷經(jīng)6次修改，個(gè)稅起征點(diǎn)從800元增至3500元，但是，勞務(wù)稅800元的起征點(diǎn)、20%的稅率沿用至今，已36年未改。

飽受詬病的勞務(wù)稅

根據(jù)知名實(shí)習(xí)生招聘平臺(tái)實(shí)習(xí)僧提供的數(shù)據(jù)，2015年，該平臺(tái)有1.8萬家企業(yè)發(fā)布了15萬個(gè)職位，實(shí)習(xí)生薪酬平均為95元-135元/天，每月約20個(gè)工作日，合1900元-2700元/月。實(shí)習(xí)僧是2014年底上線的實(shí)習(xí)生招聘平臺(tái)，約200萬在校學(xué)生、5萬家企業(yè)在該平臺(tái)注冊(cè)。

2700元月薪尚不足以負(fù)荷北上廣地區(qū)的食宿基本需求。在北京某獵頭公司實(shí)習(xí)英語翻譯的博宇，日薪140元，2000多元工資被征收300多元稅;在騰訊實(shí)習(xí)的鄧妍方月收入2600元，繳稅360元。

根據(jù)教育部數(shù)據(jù)，2015年，全國各類高等教育在學(xué)總規(guī)模達(dá)到3647萬人，其中普通高等教育本專科在校生2625萬，在學(xué)碩士、博士分別為158萬、33萬人。每年實(shí)習(xí)生數(shù)量超過千萬人次，除了少部分企業(yè)為實(shí)習(xí)生避稅之外，大部分實(shí)習(xí)生都有承擔(dān)勞務(wù)稅的“負(fù)擔(dān)”。

事實(shí)上，不僅勞務(wù)稅遭受質(zhì)疑。稿酬所得繳納的個(gè)人所得稅與勞務(wù)稅執(zhí)行同樣的起征點(diǎn)、稅率。中國人民大學(xué)法學(xué)教授、全國總工會(huì)法律顧問委員會(huì)委員劉俊海向記者表示：“學(xué)術(shù)創(chuàng)作極其耗時(shí)費(fèi)力，收入也不高，但稿費(fèi)還要負(fù)擔(dān)較高的稅率，學(xué)者的積極性就會(huì)受到打擊。”

在劉俊海看來，平等征稅才能鼓勵(lì)勞動(dòng)力，“實(shí)習(xí)生的勞動(dòng)收入應(yīng)該受到法律的公平對(duì)待”，“而根據(jù)通貨膨脹率調(diào)整起征點(diǎn)和稅率是起碼的公平。”個(gè)人所得稅歷經(jīng)六次修訂，除工薪個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提升到3500元、免除蓄存款利息所得稅之外，其余稅收項(xiàng)目起征點(diǎn)、稅率始終如一。

稅務(wù)總局曾公開表示“對(duì)于沒有工資收入，只有一處勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目且收入較低的人，確實(shí)在一定程度上存在稅負(fù)偏重的問題”，但表示“個(gè)稅法是全國人大常委會(huì)通過的法律，其法律級(jí)次較高，只能通過下一步修訂個(gè)稅法予以解決”。

在已經(jīng)調(diào)整了印花稅、營改增的 “稅改年”，個(gè)稅是否會(huì)能在近期調(diào)整，尤未可知。

實(shí)習(xí)生=廉價(jià)勞動(dòng)力?

不過，給實(shí)習(xí)生造成困擾的，除了個(gè)稅法之外還有勞動(dòng)法。用人單位極少與實(shí)習(xí)生簽署勞動(dòng)合同，實(shí)習(xí)生收入也因此無法作為簽訂勞動(dòng)關(guān)系的工資薪金征稅。

1995年，原勞動(dòng)部在《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動(dòng)法〉若干問題的意見》中表示，“在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動(dòng)關(guān)系，可以不簽訂勞動(dòng)合同”。

知名勞動(dòng)法律師、上海匯業(yè)律師事務(wù)所律師洪桂彬告訴記者：“該規(guī)則沿用至今。在很多學(xué)生勞動(dòng)糾紛中，僅北京、廣州的法院認(rèn)同實(shí)習(xí)生與用人單位的勞動(dòng)關(guān)系，其他地方，即使簽署了勞動(dòng)合同，也不認(rèn)定勞動(dòng)關(guān)系。”

除此之外，在各個(gè)地方勞動(dòng)保障局，大學(xué)生畢業(yè)之前沒辦法辦理社保。洪桂彬介紹：“各地默認(rèn)流程是學(xué)生持學(xué)校開具的報(bào)道證，辦理就業(yè)登記，然后拿到勞動(dòng)手冊(cè)，之后才能辦理社保。不畢業(yè)，不能作為就業(yè)人員。”

不與實(shí)習(xí)生簽署勞動(dòng)合同，一方面可以為企業(yè)節(jié)省了社保支出、另一方面可以降低日后在勞動(dòng)糾紛時(shí)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

“當(dāng)然，也有例外。富士康就非常積極與實(shí)習(xí)生簽署勞動(dòng)合同。”洪桂彬告訴記者：“但他們的目的是讓實(shí)習(xí)生加班，因?yàn)閷W(xué)生實(shí)習(xí)期間是禁止加班的。制造行業(yè)以及很多商業(yè)企業(yè)中，存在大量的實(shí)習(xí)生，他們與正式工人干一樣的工作，但收入?yún)s遠(yuǎn)低于后者。”實(shí)習(xí)生就是企業(yè)的廉價(jià)勞動(dòng)力。

2016年4月，教育部聯(lián)合人社部、財(cái)政部等五部委引發(fā)《職業(yè)學(xué)校學(xué)生實(shí)習(xí)管理規(guī)定》，提出“實(shí)習(xí)報(bào)酬不得低于同崗位試用工資80%標(biāo)準(zhǔn)”等要求，開始加強(qiáng)保障實(shí)習(xí)生權(quán)益。但該規(guī)定并未對(duì)實(shí)習(xí)生稅收提出要求。

洪桂彬認(rèn)為，“類似實(shí)習(xí)生、小時(shí)工等非全日制的靈活就業(yè)人員，都存在稅收上的問題。從目前的稅收制度來看，稅收鼓勵(lì)的是主流就業(yè)，不鼓勵(lì)靈活就業(yè)形勢(shì)。”稅收制度的改革滯后于國家鼓勵(lì)靈活就業(yè)的需求。

“其實(shí)，靈活就業(yè)人員的稅制可以參考退休返聘，退休返聘人員與用人單位簽署一年勞動(dòng)合同，且按照工資薪金繳納個(gè)稅。”在洪桂彬看來，“既然鼓勵(lì)靈活就業(yè)，不能只有政策支持，稅收也得跟上。”